商业银行管理会计价值_业务前瞻

银行管理会计能够产出全面的分条线、分产品、分客户、分渠道等多维度，精细化盈利性分析信息，可以支持各类经营、决策和管理。商业银行可以依托管理会计体系，以客户为中心，以产品为导向，做深、做精银行内部管理，适应复杂的市场和严苛的监管环境。

过去几年，伴随着高速增长的经济以及宽松的货币政策，中国银行业蓬勃发展，但在内部精细化管理、产品定价和风险控制等方面仍有提升空间。2007年，新会计准则在银行业实施后，越来越多的商业银行开始关注管理会计体系建设，借此巩固并提升自身管理水平。

新常态下银行管理会计的应用价值

近几年，随着金融改革步伐加快，商业银行竞争环境、经营环境和监管环境发生巨大变化。201 5年，金融改革步入深水区，贷款利率市场化，出台了《存款保险条例》、《大额存单管理暂行办法》，修订了《商业银行法》，预示着存款利率市场化很快开放，激烈的金融市场竞争格局已形成。另外，互联网金融来势凶猛，金融脱媒加速形成，社会直接融资比例加大，多元化金融产品服务体系逐渐形成，商业银行内部经营管理模式面临全新思考。

银行管理会计能够产出全面的分条线、分产品、分客户、分渠道等多维度，精细化盈利性分析信息，可以支持各类经营、决策和管理。如前台的市场营销、客户细分；中台的风险管理、产品定价；后台的绩效管理、审计管理以及战略管理等方面。商业银行可以依托管理会计体系，以客户为中心，以产品为导向，做深、做精银行内部管理，适应复杂的市场和严苛的监管环境。

在激烈竞争和严格监管的环境下，银行管理会计价值在以下方面更突出。

1．精细化管理

商业银行精细化管理体现在对外的精准营销和对内的多维度决策分析。

精准营销是通过市场细分，利用银行资源优势设计金融产品与服务，圈定与产品和服务相适应的目标市场与客户。通过管理会计将客户维度和产品维度信息的有效整合，分析客户和产品维度的经济增加值、风险以及盈利性。银行营销人员可动态地精准衡量不同客户、不同产品贡献度，分析盈利能力的影响因素，设计出更有竞争力的金融产品，采取针对性营销策略，挖掘潜在市场价值。

运用管理会计精细化的多维度视角，在内部决策分析时，可以分析出银行利润在条线、客户、产品、渠道、机构等口径上的分布情况，有利于动态调整资源投入方向，激发出价值中心的工作效率，提升投入产出比率，形成商业银行价值创造的长效机制。

2．支撑金融产品定价

经济新常态下，银行业市场化步伐加快。随着利率市场化进程的加快，商业银行金融产品定价管理是目前最迫切的问题。现代银行业历经了几十年的发展，金融产品定价模型理论基本成熟。金融产品定价的实质是资源的合理分配，重点问题是实践中如何在产品维度上归集定价模型中的管理成本、资金成本、风险成本和资本成本等。

管理会计体系中的全成本管理，按照机构、部门、产品、客户、渠道等维度整合成本信息，形成了多维度全成本视图，可协助定价决策，守住成本底线，为金融产品定价提供可量化的数据支持，对金融产品做到理性，主动的差异化定价。

3．风险管理

在金融市场化的环境中，利率等市场因素的波动势必给商业银行的经营带来风险困扰。例如，利率的波动会造成利率敏感性资产与负债的价值及其利息收支的波动，进而引起净利息收益的不稳定，造成资产负债和流动性缺口。资产负债的错配是银行中后台经营管理中十分重要的环节，如果处理不好，会造成资产负债的错配失控，不能及时填补错配缺口，产生流动性危机。

管理会计会采集银行业务的交易级数据进行逐笔分析，逐笔明确业务的金额、起始时间和利率信息等，按照不同分类口径进行资产负债错配分析，输出资产负债期限缺口、重定价缺口、流动性缺口、净利息收益分析报告、风险收益(EaR)报告、久期缺口和风险价值(VaR)报告等，有利于商业银行对银行账户利率风险的整体把控。

4．满足监管合规，提升资本价值

《商业银行资本管理办法(试行)》标志着国内监管与国际新监管标准全面对接，是银行适应新形势经营发展的重要指引，该办法对资本充足率和内部资本充足评估程序提出严格要求，标志着商业银行资本正在成为最核心的稀缺资源。资本在考核、预算、风险、定价等领域的应用价值将逐渐放大。

将资本成本引入管理会计多维度盈利分析，把成本计量结果细化到最明细的交易层面，更好地实现与收支、风险等信息的对接与整合，让资本和风险在各个维度口径上相错配，使资本管理能自我约束，提高资本使用率，达到风险控制和经营效益的平衡，使资本价值最大化。

银行管理会计深度应用探索

未来，可以充分利用全面管理会计系统性平台与丰富的信息资源，对所有创造价值的业务节点识别与分析，进行财务、风险、预算、绩效等领域的交叉管理，节约成本，提升前、中、后台的工作效果。

1．风险调整资本收益率

风险调整资本收益率(Risk Adjusted Return on Capital，以下简称RAROC)是把资本收益与风险管理联系起来的纽带，使风险衡量和会计衡量站在同一起跑线上，RAROC方法是“管理”与“技术”的完美结合。实现RAROC，管理会计体系是非常重要基础设施，通过将管理会计产出的多维财务核算数据运用到RAROC的各个层级应用中，在备层级单元上实现财务信息和风险信息的衡量。这种衡量方法使银行备部门能使用共同的语言评定财务与风险。

未来，商业银行可参考RAROC设定客户准入标准、收入度量标准、产品定价标准等，确定最低资本回报率，评估风险与收益匹配关系，改善经营策略，使其与银行整体风险偏好一致。

2．管理会计与大数据融合

大数据在某种程度上是全面预算、多维分析、全面绩效等管理会计多种功能得到良好运用的基础。对于管理会计而言，大数据为商业银行管理层合理配置资源、优化决策并对当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核评价等提供了更多可能。管理会计能够从大数据中客观分析、解读交易信息，还原交易行为，显化操作渠道等，从而扩大管理会计的适用范围。

3．作业成本法管理

作业成本法本身是银行流程再造的一个重要组成部分，本质是以最精细的粒度在价值中心核算，其中，“最精细的粒度”体现在对作业单元的界定，依赖于流程银行的建设管理，而“价值中心”体现在客户、产品和渠道等维度上，最终体现在“以客户为中心”的经营理念。

确保作业成本法成功使用，除了商业银行全方位、系统性地自上而下进行业务流程再造外，更需要准备好细密颗粒度的数据。管理会计数据大集中在其数据集市中，能够保障数据完整、安全且真实，便于对各分支机构的业务、贝才务和客户等数据进行全面搜集、汇总、监控和分析。

随着金融业经营环境、竞争环境和监管环境的改变，管理会计在作业成本法管理和应用上将有巨大提升空间。

4．全面预算

商业银行全面预算，既是决策的具体实施细则，又是经营管理的参照标准。基于逐渐完善的银行管理会计体系，未来全面预算在协调备部门工作目标、控制标准、考核依据等经营管理将发挥重大作用。

首先，未来银行获取内部和外部数据实时性更强，在预算编制时，可通过实时获取市场上供需关系信息、内部各种经营信息动态调整预算编制，保证预算的合理性和权威性。实时动态数据可帮助从银行从现状出发，考虑预算执行过程中遇到的突发问题，且留有弹性，控制在合理范围内。及时计算出预算数与实际数的差额，与同业比较，自动形成预算分析报告，为银行经营决策提供事前预测，使预算分析更科学。

其次，在预算管理中可以引入压力测试理念。在不同的压力档级上有不同的预算口径，例如，基于轻度压力假设下的积极预算和重度压力假设下的消极预算，并配套相关应急预案和化解策略。

再次，伴随银行全面风险管理体系建设，未来预算还应该覆盖到风险领域，如风险成本、资本成本以及内部经济资本预算。

（文章来源：《金融电子化》杂志）